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Controladoria: necessidade ou modismo? Uma verificação em empresas brasileiras do ramo de transporte rodoviário de cargas.
Resumo
Esta pesquisa investigou a utilização da controladoria por empresas brasileiras do ramo de transporte rodoviário de cargas, replicando uma pesquisa original efetuada no Estado de Santa Catarina em 2008 realizada junto as 100 maiores empresas de diversos ramos, presentes naquela localidade. Nesta atual, realizou-se uma pesquisa direcionada à 326 empresas de transporte rodoviário de cargas, localizadas no Estado de São Paulo através de mailing list, uma amostra não-probabilística. As empresas foram selecionadas por conveniência dos autores. Este trabalho se justifica pela pouca literatura existente sobre o assunto, abordando o ramo de transporte de cargas, porém, a extensão desta pesquisa é menor, uma vez que utilizou-se um questionário da pesquisa anterior, reduzido e adaptado, principalmente para responder a questão de pesquisa (pergunta) se a controladoria é uma necessidade ou é um modismo. A coleta de dados obteve 14 empresas respondentes ao questionário pré-adaptado da pesquisa anterior, caracterizando-a como exploratória e descritiva quanto aos objetivos, de levantamento quanto aos procedimentos e com abordagem quantitativa na análise dos dados pelo uso da escala de Likert. O questionário elaborado objetivava questionar aos respondentes se a controladoria é uma necessidade das empresas ou um modismo e onde estariam sendo executadas as funções da controladoria nessas empresas, consideradas: a função contábil, gerencial estratégica, custos, tributária, proteção e controle dos ativos, controle interno, controle de riscos e gestão da informação, ou ainda se essas funções eram compartilhadas. Pela análise dos dados coletados verificou-se uma forte distribuição das funções em vários órgãos dentro dessas empresas e na maioria das empresas também não há o órgão de controladoria, infere-se também que a controladoria não é considerada um órgão absolutamente necessário nessas empresas, tampouco é apenas um fenômeno da moda de caráter efêmero cuja aderência ainda não teve razões na gestão dessas empresas. Fica em aberto a possibilidade de novas pesquisas com maior número de empresas respondentes que poderão alterar o quadro delineado, bem como, replicar esta pesquisa em empresas de outros setores da economia, levanta-se também a questão se o tamanho das empresas e não sua atividade econômica pode ser a causa da ausência da controladoria nas empresas de transporte rodoviário de carga.
Introdução
A controladoria tem sido objeto de pesquisas recentes no Brasil onde se buscam distinguir o órgão administrativo, a função e o ramo do conhecimento. Foram efetuadas pesquisas quanto a abordagem do tema em dissertações e periódicos que evidenciaram a falta de uma definição (BEUREN, I.M.; BOGONI, N.M.; FERNANDES, L.; 2008); (SILVA. A J.; BEUREN, I.M.; 2008).
A falta de consenso verificada na literatura entre os pesquisadores foi enfatizada no trabalho de Borinelli (2006), que apurou ainda as divergências entre a estrutura conceitual básica da controladoria com a prática nas empresas.
Em 2008 foi realizada uma pesquisa junto as 100 maiores empresas de Santa Catarina que buscou identificar o perfil da controladoria (MACHADO, 2008), a qual serviu de base para este trabalho, porém voltado especificamente ao ramo do transporte rodoviário de cargas. As empresas foram selecionadas por conveniência dos autores. Este trabalho se justifica pela pouca literatura existente sobre o assunto, porém, a extensão desta pesquisa é menor, uma vez que utilizou-se um questionário da pesquisa anterior, reduzido e adaptado, principalmente para responder a questão de pesquisa (pergunta) se a controladoria é uma necessidade ou é um modismo.
2 Fundamentação teórica 2.1. Histórico da controladoria
A controladoria surgiu nos Estados Unidos como uma resposta a demanda dos gestores por uma contabilidade pró-ativa, participante do processo de decisão, com informações mais precisas e mais detalhadas que a contabilidade tradicional, denominando-se de contabilidade gerencial e que ainda hoje se confunde com a controladoria. Trazida ao Brasil pelas empresas multinacionais, a controladoria logo foi objeto de interesse das demais companhias, difundindo assim, a contabilidade gerencial e a implantação de um órgão administrativo que pudesse consolidar a função de controle centralizado das operações da organização, emergindo assim a controladoria, recebendo por delegação a função de controlar e utilizando como principal ferramenta a contabilidade gerencial.
2.2 Conceitos da controladoria Não há consenso entre os pesquisadores sobre uma definição da controladoria, e, isto se confirma nas pesquisas sobre o perfil da controladoria nas empresas, porém, existem características comuns nos conceitos dos vários autores sobre o tema, os quais servem como base teórica para definir a missão e as responsabilidades da controladoria. A tese de Borinelli condensa os vários conceitos da literatura definindo que controladoria é um conjunto de conhecimentos que se constituem em bases teóricas e conceituais de ordens operacional, econômica, financeira e patrimonial, relativas ao controle do processo de gestão organizacional. (BORINELLI, 2006 p. 105). Por outro lado, Peléias (2002. p.13) define que a controladoria é uma área da organização à qual é delegada autoridade para tomar decisões sobre eventos, transações e atividades que possibilitem o adequado suporte ao processo de gestão. Do mesmo modo que não existe uma definição do significado de controladoria, também existe uma indefinição quanto ao posicionamento organizacional da controladoria, se é um órgão de linha ou de staff, conforme pode-se visualizar na figura 1:.
General Accounting Ledgers Accounts Payable Accounts Receivable Payroll Financial Reports
Cost Accounting Target costing Job costing Material costing Labor costing Overhead costing
Planning & Analysis Budgeting Forecasting Standards Acquisition Analysis Special studies
Busines Processes System design System testing Best practices Benchmarking Outsourcing
Taxes Tax planning Tax preparation Tax filling Tax compliance Tax research
Figura 2 - Típica organização da controladoria Fonte: WILLSON, J. D.; ROEHL-ANDERSON, J. M.; BRAGG, S. M (1999)
Notadamente, a contabilidade tradicional e societária está subordinada ao Controller, que tem agregado a sua função várias atividades, como a contabilidade de custos, planejamento tributário, desenvolvimento de sistemas e orçamentos. Todavia, é importante lembrar que na literatura brasileira desenvolveu-se a preocupação de que a controladoria pode ser um ramo do conhecimento. Trabalhos nesse sentido foram também catalogados por Borinelli (2006); de Almeida et al. (in Catelli, 2001 p.344); Garcia (2003. p.67-68), em que a controladoria apóia-se na teoria da contabilidade e é suportada por várias disciplinas para estabelecer sua base conceitual necessária a sua atuação, identificando ainda em outros autores o objeto de estudo da controladoria, principalmente a gestão econômica.
Considerando então a evolução da controladoria e o desenvolvimento de suas funções, a controladoria assumiu também a participação e a coordenação do planejamento estratégico das organizações, graças à visão holística adquirida. Desta forma, o planejamento estratégico passa também a ser considerado como um instrumento de controle organizacional para a maximização do resultado econômico. (MAUSS C.V.; SANTOS A.F. - 2007).
Figura 3 – Processo de construção do planejamento estratégico Fonte: MAUSS C.V.; SANTOS A.F.(2007)
Não obstante as diversas interpretações e avanços na conceituação não se pode esquecer que a principal ferramenta usada pela controladoria ainda é a contabilidade gerencial, concebida como um processo de gestão de um negócio através da utilização dos registros e controles contábeis, pois, através de um sistema contábil e financeiro, a controladoria obtém as informações necessárias à avaliação de performance das unidades de negócios, comparando o que foi estabelecido no planejamento e o que realmente está acontecendo, propiciando desta forma a tomada de decisões.
A pesquisa de Frezatti, Aguiar e Guerreiro (2007) aponta os principais conceitos da contabilidade gerencial na literatura com base na análise dos autores Anderson, Needles e Cadwell (1989), Lourdeback et al. (2000), Anthony e Welsch (1981), Hansen e Mowen (1997), Horngren, Foster e Datar (2000), Horngren, Sundem e Stratton (2004) os quais conceituam e descrevem os objetivos da contabilidade gerencial como um processo que
objetiva prover de informações os gestores internos das empresas a fim de auxiliá-los nas decisões que melhor atinjam os objetivos organizacionais. 2.3 Das Funções da controladoria Partindo da pesquisa de Borinelli (2006 p. 135-139) que reuniu a literatura sobre o assunto a fim de criar a estrutura conceitual básica da controladoria, são citadas as seguintes funções:
- Contábil: gerenciar as atividades da contabilidade, registros, demonstrações, na análise interpretativa das demonstrações; atender demandas informacionais.
- Gerencial/estratégica: prover informação de natureza contábil, patrimonial, econômica, financeira e não financeira ao processo de gestão; participar dos processo de planejamento, orçamento e previsões; criar condições para realização do controle, acompanhando planos e decisões; definir métodos e processos para medição do desempenho; analisar a viabilidade econômica e financeira de projetos de investimento.
- Custos: registrar, mensurar, controlar, analisar e avaliar os custos da organização, incluindo análises gerenciais e estratégicas referentes a viabilidade de lançamento de produtos e serviços, resultados de produtos e serviços, de linhas de negócios e de clientes.
- Tributária: elaborar o planejamento tributário da organização; atender as obrigações legais, fiscais e acessórias; registrar, apurar e controlar os impostos, tributos e contribuições.
- Proteção e controle dos ativos: registrar e controlar todos os bens da organização; selecionar, analisar e contratar as opções de seguros.
- (^) Controle interno: estabelecer e monitorar o sistema de controles internos destinados a proteger e salvaguardar o patrimônio da organização
- Controle de riscos: identificar, mensurar, analisar, avaliar, divulgar e controlar os diversos riscos envolvidos no negócio.
- Gestão da informação: desenvolver, implementar e gerir os sistemas de informações contábeis, econômicas, financeiras e patrimoniais da organização. Ainda que se observe a presença de outras funções na literatura, principalmente quando se analisam casos específicos, estas funções, relacionadas acima, caracterizam a controladoria atual.
- Metodologia
Para responder a questão efetuou-se um levantamento bibliográfico dos assuntos relacionados ao tema, adequando um questionário de aderência a fim de evidenciar os conceitos da controladoria às práticas das empresas de transporte rodoviário de cargas, caracterizando esta pesquisa quanto aos objetivos como descritiva que segundo Gil (1994, p.
- “têm como objetivo primordial a descrição das características de determinada população [...] incluídas neste grupo as pesquisas que têm por objetivo levantar opiniões, atitudes e crenças” , também exploratória, de levantamento quanto aos procedimentos, de abordagem quantitativa na análise dos dados obtidos pela transformação dos dados qualitativos em quantitativos (SANTOS, 2008 p.160)
afirmativo qual a área que compartilhava a execução e ainda, no caso da atividade não ser realizada pelo órgão controladoria, qual o nome da área que a realizava.
Com base nos 14 respondentes obteve-se a seguinte freqüência (figura 2):
Figura 2: Atividades da controladoria Fonte: os autores
A alternativa mais escolhida foi a nº 2 (moda) “não realizada pela controladoria” e a menos escolhida foi a nº 4, quanto à indicação da área que realizava ou compartilhava com a controladoria a mais indicada foi a contabilidade, seguida pela gerência administrativa financeira e por terceiros externos. Também na pesquisa de Machado (2008) a contabilidade é a área que mais compartilha as atividades com a controladoria. A ausência do órgão controladoria nas empresas respondentes e as limitações inerentes aos questionários não evidenciaram outras corroborações à pesquisa original de Machado.
5 Considerações Finais As respostas dos questionários não afirmam que a controladoria oferece à gestão das organizações suporte informacional às decisões bem como participação na elaboração do planejamento estratégico e na preparação dos orçamentos, estando a maioria das empresas sem esse órgão em sua estrutura e as atividades de controle estão em outras áreas, porém a pesquisa tem como limitações o pouco número de respondentes dos 326 questionários enviados e o nível verificado é o de supervisão e coordenação.
Dessa forma fica em aberto a possibilidade de novas pesquisas com maior número de empresas respondentes que poderão alterar o quadro delineado, bem como, replicar esta pesquisa em empresas de outros setores da economia, levanta-se também a questão se o tamanho das empresas e não sua atividade econômica pode ser a causa da ausência da controladoria nas empresas de transporte rodoviário de carga.
Referências
BEUREN, I.M.; BOGONI, N.M.; FERNANDES, L. Análise da abordagem da controladoria em dissertações dos programas de pós-graduação em Ciências Contábeis – RBGN FECAP vol 10 n. 28 - 2008
SILVA. A J.; BEUREN, I.M. Abordagens da controladoria em artigos publicados em periódicos dos programas de pós-graduação em ciências contábeis recomendados pela Capes
- anais XXVIII ENEGEP 2008.
BORINELLI, Marcio – Estrutura conceitual básica de Controladoria: sistematização à luz da teoria e da práxis. 2006, 352 f. Tese (doutorado em Ciências Contábeis) Universidade de São Paulo.
CATELLI, Armando (Coord.) Controladoria: uma abordagem da gestão econômica – GECON. São Paulo Ed. Atlas, 1999
FREZATTI, F; AGUIAR, A.B.; GUERREIRO, R.; Diferenciações entre a contabilidade financeira e a gerencial: uma pesquisa empírica a partir de pesquisadores de vários países. R. Cont. Fin. • USP • São Paulo • n. 44 • p. 9 - 22 • Maio/Agosto 2007.
GARCIA, Editinete André da Rocha Garcia - Modelo de controladoria para as empresas do ramo de construção civil, subsetor edificações sob a ótica da gestão econômica – 2003 192 f. Dissertação (Mestrado em Controladoria e Contabilidade) USP. São Paulo. GIL, A. C.. Métodos e Técnicas e Pesquisa Social – São Paulo Ed. Atlas. 4ª ed - 1994
MACHADO, A.O. Um estudo sobre o perfil da controladoria nas 100 maiores empresas do estado de Santa Catarina – 2008, 181 f. Dissertação (mestrado em Ciências Contábeis) Universidade Federal de Santa Catarina. MAUSS, C. V.; SANTOS, A. F. A utilização da controladoria e do planejamento estratégico para a maximização do resultado econômico em empresas agrícolas. Revista Enfoque: Reflexão Contábil , Vol 26 nº 1 (2007) Universidade Estadual de Maringa - PR PADOVEZE, C.L. Controladoria Básica , São Paulo, Pioneira Thonson Learning, 2004.
PELEIAS, I.R. Controladoria – Gestão eficaz utilizando padrões. São Paulo Ed. Atlas,
PETERS. Marcos R.S. Controladoria Internacional. São Paulo DVS Editora, 2004
SANTOS, Ademilson Rodrigues. Diagnóstico institucional dos fatores que concorrem para o isomorfismo das práticas de contabilidade gerencial utilizadas pelas organizações do setor elétrico brasileiro –2008 - 246 f. Dissertação (Mestrado em Contabilidade) Universidade Federal do Paraná.
WILLSON, J. D.; ROEHL-ANDERSON, J. M.; BRAGG, S. M. Controllership: the work of the managerial accounting. 6ª ed. New York: John Wiley, 1999.
Anexo 1
Questionário adaptado, retirado de Machado (2008)
PESQUISA DE ADERÊNCIA DAS PRÁTICAS DE CONTROLADORIA COM A LITERATURA Esta pesquisa busca investigar a utilização da Controladoria por empresas brasileiras do ramo de transporte rodoviário de cargas replicando a pesquisa original efetuada no estado de Santa Catarina em 2008 junto às 100 maiores empresas daquele estado. Para a realização desta pesquisa, a coleta de dados envolverá um mailing list com 326 empresas de transporte prestadoras de serviço no estado de são Paulo, as quais será aplicado o questionário original de forma adaptada e reduzida. A análise dos dados que serão coletados poderá sugerir que a controladoria é uma necessidade atual das empresas ou que é apenas um modismo cuja aderência não teve razões na gestão das empresas Em alguns casos não há o órgão CONTROLADORIA na estrutura da empresa, nesses casos, o questionário apresentará respostas negativas solicitando o nome da área onde as atividades são realizadas. QUESTAO Realizada pela controladoria
compartilhada com outra área
nome da área
As atividades enumeradas a seguir são realizadas dentro da unidade organizacional denominada Controladoria? Se sim esta atividade é compartilhada com alguma outra área? Qual? Em caso de negativo qual a área é responsável por esta atividade? sim não sim não Exemplo de atividade compartilhada X X nome
ATENDIMENTO A USUÁRIOS EXTERNOS 26 Acionistas/quotistas/proprietário 27 Governo 28 Fisco 29 Auditoria Externa 30 Entidade de Classe 31 Instituições Financeiras 32 Fornecedores 33 Clientes QUANTO AO PLANEJAMENTO Em que nível do planejamento a controladoria atua? 34 Nível Estratégico 35 Nível Tático 36 Nível Operacional No planejamento, sobre quais elementos a controladoria atua? 37 Definição dos Responsáveis pelo planejamento 38 Objetivos do Plano 39 Diretrizes Organizatórias (Distribuição das tarefas e competências) 40 Objetos e Assuntos do Planejamento (Métodos, medidas de desempenho)
41 Ações do Planejamento e os Planos (procedimentos de fornecimentos das informações)
No Planejamento, em que processo a controladoria atua?
42 Harmonia das Fases 43 Integração entre os Níveis estratégicos, (táticos e Operacionais) 44 Harmonização das Ações GESTÃO DE RISCOS 45 Identificação dos riscos do negócio 46 mensuração, avaliação e divulgação dos riscos
