Tesis
Registro digital: 2026757
DEVOLUCIÓN DE PAGO DE LO INDEBIDO. CUANDO LA SOLICITUD RELATIVA TIENE SU
ORIGEN EN LA RETENCIÓN Y ENTERO DE UN INGRESO EXENTO, NO SE REQUIERE LA
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA SU
PROCEDENCIA.
Hechos: Una persona física demandó la nulidad de la resolución negativa ficta recaída a la solicitud
de devolución de pago de lo indebido de la cantidad que le fue retenida y enterada al fisco por su
empleador de su haber de retiro, al considerar que es un ingreso exento de conformidad con el
artículo 171 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La Sala del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa reconoció la validez de esa determinación al resolver que la procedencia de
la solicitud de devolución se encuentra condicionada a la presentación de la declaración anual del
impuesto referido, en la que se refleje la existencia del saldo a favor del ejercicio fiscal
correspondiente.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que cuando la solicitud de
devolución de pago de lo indebido tiene su origen en la retención y entero de un ingreso exento, no
se requiere la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta para su procedencia.
Justificación: Lo anterior, porque en la tesis 2a. XXXII/2011, la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación estableció que el derecho a la devolución previsto en el artículo 22 del
Código Fiscal de la Federación puede derivar de un pago de lo indebido o de un saldo a favor. El
primero surge por la existencia de un error de hecho o de derecho en las etapas de nacimiento o
determinación de la obligación tributaria y requiere de la concurrencia de dos elementos: el pago y
la ausencia de legalidad en la obligación tributaria. Mientras que el segundo surge por la mecánica
propia de tributación de las contribuciones en la etapa de determinación y liquidación de la
obligación tributaria, ya sea, entre otros conceptos, por deducciones legales autorizadas, por el
acreditamiento de pagos provisionales efectuados o de otras contribuciones, pero sin que exista
error de hecho o de derecho alguno ni, por tanto, ilegalidad. Con base en lo anterior, cuando se
solicita la devolución de una cantidad que fue retenida y enterada al fisco, por estimar que se trata
de un ingreso exento, en términos del artículo 171 del reglamento citado, su procedencia debe
analizarse desde la óptica de una devolución de pago de lo indebido, no como un saldo a favor,
toda vez que guarda relación con la determinación del hecho imponible, es decir, en si existe o no el
respaldo de una obligación legal que justifique hacer el pago del impuesto, ya que implica
determinar si se debe pagar el tributo por la obtención de dicho ingreso. Por ello, en este caso no se
requiere acudir a la mecánica de tributación del impuesto en la etapa de determinación y liquidación
de la obligación tributaria, pues es precisamente el pago que por error se realizó el que da lugar a
Instancia: Tribunales Colegiados
de Circuito Undécima Época Materia(s): Administrativa
Tesis: II.3o.A.10 A (11a.) Fuente: Semanario Judicial de la
Federación. Tipo: Aislada
Publicación: viernes 23 de junio de 2023 10:29 h
Semanario Judicial de la Federación
http://sjfsemanal.scjn.gob.mx/detalle/tesis/2026757
SJF - Semanal Pág. 1 de 2 Fecha de impresión 26/06/2023
