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Enunciado del primer caso
Una empresa denominada controladora que compra el 100 % de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformada la cuenta de capital y ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas. La empresa BUSTAMANTE SA tiene un capital de S/.150, 000 conformado por 15, acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa ROJAS SA ha adquirido el 100 % de acciones pagando por cada acción S/. 10.00 que es igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:
Empresa ROJAS SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1 Activos Pasivos y patrimonio Activos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 Cuentas por pagar S/. 12,400. Cuentas por cobrar 7,600.00 Otras cuentas por pagar 13,560. Existencias 25,600.00 Total pasivos corrientes 25,960. Total activos corrientes 37,200. Activos no corrientes Patrimonio neto Inversiones 150,000.00 Capital 850,000. Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 Resultados acumulados 251,240. Total activos no corriente. 1,090,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240. Total activos 1 , 127,200.00 Total pasivos y patrim. 1,127,200.
Empresa BUSTAMANTE SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1 Activos Pasivos y patrimonio Activos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 500.00 Cuentas por pagar S/. 25,400. Cuentas por cobrar 1,600.00 Otras cuentas por pagar 41,700. Existencias 14,000.00 Total pasivos corrientes 67,100. Total activos corrientes 16,100. Patrimonio neto Activos no corrientes Capital 150,000. Inmuebles, maq. y equipo 201,000.00 Reservas Total activos no corriente. 201,000.00 Total patrimonio neto 150,000. Total activos 217,100.00 Total pasivos y patrim. 217,100.
Comentarios
Analizando el contenido de los balances tanto de la empresa MAVILA SA como el de la empresa BUSTAMANTE SA se puede determinar lo siguiente:
- La empresa ROJAS SA tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad S/. 150,000, monto que pagó por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa BUSTAMANTE SA.
- El capital de la empresa BUSTAMANTE SA es S/. 150,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa ROJAS SA que pagó por cada acción igual a su valor nominal. Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno solo; por lo que deberán utilizar los procedimientos señalados en la presente NIIF, para tal fin elaboramos la siguiente hoja de trabajo:
4. La distribución del patrimonio de la empresa ROJAS SA se ha realizado de la siguiente manera: Concepto Porcentaje Capital Reservas Total Empresa BUSTAMANTE SA Otros accionistas 100% 0% 1005 150,000. 150,000.00 - 150,000. 150,000. La empresa ROJAS SA es poseedora del 100 % de las acciones de BUSTAMANTE SA, lo que significa que no existen socios denominados interés minoritarios.
- Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo, son de naturaleza extracontable, no deben de anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidiaria. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente estado de situación financiera al 31 de diciembre del año 1:
Empresa ROJAS SA
Estado de situación financiera consolidado
Al 31 de diciembre del año 1 Activos Pasivos y patrimonio Activos corrientes Pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 4,500.00 Cuentas por pagar S/. 37,800. Cuentas por cobrar 9,200.00 Otras cuentas por pagar 55,260. Existencias 39,600.00 Total pasivos corrientes 93,060. Total activos corrientes 53,300. Activos no corrientes Patrimonio neto Inmuebles, maq. y equipo 1,141,000.00 Capital 850,000. Intangible Resultados acumulados 251,240. Total activos no corriente. 1,141,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240. Total activos 1, 194,300.00 Total pasivos y patrim. 1,194,300.
Comentario sobre el estado de situación financiera consolidado
- Tal como se puede observar el estado de situación financiera consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del activo y pasivo; en este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la empresa BUSTAMANTE SA.
- El patrimonio de la empresa BUSTAMANTE SA no ha sido modificada, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de ROJAS SA no existe el rubro de interés minoritario debido a que no se cuenta con otros accionistas. Como se explicó el estado de situación financiera consolidado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este fin.
Conformación de la inversión
BUSTAMANTE SA 100%
Capital Reservas
Resumen Monto pagado Parte del patrimonio No existe diferencia
